Kattava opas kansainvälisten lainojen verotukseen. Lue miten ulkomailta otetun lainan korot ja kulut vaikuttavat verotukseesi Suomessa.

Kansainvälisten lainojen verotus voi tuntua monimutkaiselta, mutta oikealla tiedolla voit välttää ikävät yllätykset. Tässä oppaassa käymme läpi tärkeimmät asiat, jotka sinun tulee tietää ulkomailta otetun lainan verokohtelusta Suomessa.

Ulkomainen laina tarkoittaa rahoitusta, jonka otat EU/ETA-alueen ulkopuolella toimivalta rahoituslaitokselta. EU/ETA-alueella toimivat pankit rinnastetaan verotuksessa kotimaisiin lainanantajiin, vaikka ne olisivatkin ulkomaisia.

Ulkomaisen lainan verotuksessa on muutamia keskeisiä eroja kotimaisiin lainoihin verrattuna. Merkittävin ero on, että sinun täytyy ilmoittaa korot erikseen veroilmoituksessa, sillä ulkomaiset lainanantajat eivät toimita tietoja suoraan Verohallinnolle.

Verottajaa varten tarvitset seuraavat dokumentit:

• Alkuperäinen lainasopimus käännettynä suomeksi tai ruotsiksi
• Todistus maksetuista koroista
• Selvitys lainan käyttötarkoituksesta
• Valuuttalainoissa valuuttakurssilaskelmat korkojen osalta

Ulkomaisesta lainasta on ilmoitettava vuosittain:

• Lainan saldo vuoden lopussa
• Maksetut korot
• Lainanantajan tiedot ja kotimaa
• Lainan käyttötarkoitus

Huomioitavaa on, että ulkomaisen lainan korot ovat vähennyskelpoisia samoin perustein kuin kotimaisten lainojen korot. Esimerkiksi asuntolainan korot voit vähentää verotuksessa, kun asunto tulee omaan käyttöösi. Valuuttalainoissa kurssierot eivät kuitenkaan ole vähennyskelpoisia yksityishenkilön verotuksessa.

Korkojen vähennyskelpoisuus määräytyy ensisijaisesti lainan käyttötarkoituksen mukaan. Tulonhankkimiseen tai vakituisen asunnon hankintaan otetun ulkomaisen lainan korot ovat vähennyskelpoisia samalla tavalla kuin kotimaistenkin lainojen korot. Valuuttalainoissa huomioidaan vain todelliset korkomenot - valuuttakurssien muutoksista johtuvia tappioita ei voi vähentää.

Vähennysoikeutta rajoittaa korkovähennysten enimmäismäärä, joka on 25% oikaistusta elinkeinotoiminnan tuloksesta. Tämä rajoitus koskee erityisesti yrityksiä ja elinkeinonharjoittajia. Yksityishenkilöillä asuntolainan korkojen vähennysoikeus on 2023 alkaen 5% koroista.

Huomioitavaa on myös markkinaehtoisuuden periaate - korkojen tulee vastata markkinoilla vallitsevaa korkotasoa. Jos korot ylittävät selvästi markkinatason, verottaja voi evätä ylimenevän osan vähennyskelpoisuuden.

Valuuttakurssien muutokset vaikuttavat maksettavan koron määrään, mutta vain todellinen maksettu korko on vähennyskelpoinen. Esimerkiksi jos laina on Yhdysvaltain dollareissa ja dollari vahvistuu, korkomaksut euroissa kasvavat - tämä kasvu on vähennyskelpoista, koska kyse on todellisesta korkomenosta.

Vähennysoikeuden edellytyksenä on myös asianmukainen dokumentaatio. Säilytä tositteet maksetuista koroista ja valuuttakurssilaskelmat vähintään kuusi vuotta verovuoden päättymisestä.

Valuuttakurssimuutokset voivat aiheuttaa merkittäviä voittoja tai tappioita kansainvälisissä lainoissa. Valuuttakurssivoitot realisoituvat verotuksessa vasta, kun laina maksetaan takaisin tai kun teet ylimääräisen lyhennyksen. Pelkkä kurssin muutos ei siis vielä aiheuta veroseuraamuksia.

Ulkomaisen lainan valuuttakurssivoitot ovat veronalaista pääomatuloa, josta maksat veroa 30% tai 34% riippuen pääomatulojesi kokonaismäärästä. Vastaavasti valuuttakurssitappiot eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia yksityishenkilöillä, ellei lainaa ole otettu tulonhankkimista varten.

Voit suojautua valuuttakurssiriskiltä useilla tavoilla:

• Valuutanvaihtosopimus (swap) pankin kanssa
• Valuuttatermiini, joka lukitsee vaihtokurssin etukäteen
• Valuuttaoptio, joka antaa oikeuden vaihtaa valuuttaa tiettyyn kurssiin

Esimerkki valuuttakurssivoiton laskemisesta: Jos otat 100 000 dollarin lainan kurssin ollessa 1,10 (90 909€) ja maksat sen takaisin kurssin ollessa 1,00 (100 000€), syntyy 9 091 euron tappio. Tätä tappiota et voi vähentää verotuksessa.

Kansainvälisten lainojen kohdalla on erityisen tärkeää huomioida valuuttakurssiriski jo lainaa otettaessa. Suojautumistuotteiden kustannukset kannattaa laskea mukaan lainan kokonaiskustannuksiin. Markkinakäytäntönä on, että valuuttasuojaus tehdään koko laina-ajalle.

Ulkomainen laina tulee ilmoittaa vuosittain veroilmoituksella lomakkeella 50B. Merkitse siihen lainan saldo, maksetut korot, lainanantajan tiedot sekä lainan käyttötarkoitus. Erillinen selvitys vaaditaan, jos lainan korko ylittää markkinaehtoisen tason tai jos kyseessä on konsernin sisäinen laina.

Kirjanpidossa ulkomainen laina kirjataan euroissa käyttäen nostopäivän valuuttakurssia. Valuuttamääräisen lainan saldo tulee muuntaa tilinpäätöksessä tilinpäätöspäivän kurssiin. Kurssierot kirjataan rahoituskuluihin tai -tuottoihin. Lainan lyhennykset kirjataan maksupäivän kurssilla.

Verohallinnolle toimitettaviin dokumentteihin kuuluvat:

• Lainasopimus käännettynä suomeksi tai ruotsiksi
• Vuosittainen korkolaskelma
• Valuuttakurssien muuntolaskelmat
• Selvitys lainan käyttötarkoituksesta

Yritykset ja yhteisöt joutuvat lisäksi raportoimaan ulkomaiset lainat vuosi-ilmoituksella. Tämä koskee erityisesti tilanteita, joissa lainanantaja on samaan konserniin kuuluva yhtiö tai muu etuyhteysosapuoli. Tällöin tulee toimittaa myös siirtohinnoitteludokumentaatio, jos lainan määrä ylittää 500 000 euroa.

Säilytä kaikki lainaan liittyvät dokumentit vähintään kuusi vuotta verovuoden päättymisestä. Tämä koskee myös valuuttakurssien muuntolaskelmia ja maksutositteita.

Miten ulkomailta otetun asuntolainan korot vähennetään verotuksessa? Samalla tavalla kuin kotimaiset asuntolainan korot eli pääomatuloista tai alijäämähyvityksenä ansiotulojen verosta

Ovatko valuuttalainan kurssitappiot vähennyskelpoisia? Kyllä, jos laina liittyy tulonhankintaan. Henkilökohtaisen kulutuksen lainoissa kurssitappiot eivät ole vähennyskelpoisia

Pitääkö ulkomaisesta lainasta tehdä erillinen ilmoitus verottajalle? Kyllä, ulkomaiset lainat ja niiden korot tulee ilmoittaa veroilmoituksessa erikseen

Miten kaksinkertainen verotus vältetään kansainvälisissä lainoissa? Maiden väliset verosopimukset määrittelevät verotuskäytännöt ja estävät kaksinkertaisen verotuksen

Milloin valuuttalainan kurssimuutokset realisoituvat verotuksessa? Kurssimuutokset realisoituvat kun lainaa lyhennetään tai maksetaan kokonaan pois

• Ulkomailta otettujen lainojen korkokulut ovat yleensä verovähennyskelpoisia samoin periaattein kuin kotimaisetkin lainat
• Valuuttalainojen kurssierot voivat vaikuttaa verotukseen - kurssivoitot ovat veronalaisia ja tappiot vähennyskelpoisia
• Kansainvälisten lainojen verotuksessa tulee huomioida mahdolliset verosopimukset maiden välillä

• Yrityslainojen korkojen vähennyskelpoisuus
• Lainan nostokulujen vähennyskelpoisuus
• Jälkimarkkinahyvitys
• Vertaislainojen verotus
• Lainojen uudelleenjärjestelyn verovaikutukset
• Sijoituslainojen verotus
• Lainojen verotus konkurssissa
• Lainojen verosuunnittelu
• Lainojen verotus sukupolvenvaihdoksessa
• Verotuksen muutokset ja lainat

• Verohallinnon ohjeet kansainvälisestä verotuksesta
• Tuloverolaki
• Kirjanpitolaki
• EU:n verosäännökset
• Korkeimman hallinto-oikeuden ennakkopäätökset

siirtohinnoittelu alikapitalisointi verosopimukset

Verotus ja lainat