Miten lainojen verotus toimii konkurssissa

Konkurssi on aina vaikea tilanne, ja siihen liittyvät verotuskysymykset voivat tuntua monimutkaisilta. Käydään läpi, miten lainojen verotus toimii konkurssissa ja mitä sinun pitää huomioida.

Konkurssi katsotaan verotuksessa alkaneeksi, kun tuomioistuin tekee päätöksen konkurssiin asettamisesta. Tämä hetki on merkittävä, sillä se jakaa verotuksen kahteen osaan: konkurssipesän ja velallisen verotukseen.

Konkurssipesän verotuksessa keskeistä on, että pesä on erillinen verovelvollinen. Se maksaa veroa vain konkurssipesän toiminnasta syntyvästä tulosta. Konkurssipesän ei tarvitse maksaa veroa velallisen aiemmasta toiminnasta tai omaisuuden realisoinnista saaduista tuloista.

Velallisen verotuksessa konkurssi aiheuttaa merkittäviä muutoksia. Velallisen verovuosi katkeaa konkurssiin asettamispäivänä, ja tästä alkaa uusi verokausi. Kaikki velallisen omaisuus arvostetaan käypään arvoon konkurssin alkamishetkellä.

Lue lisää yleisesti konkurssimenettelystä ja sen vaiheista.

Konkurssin verovaikutukset näkyvät myös arvonlisäverotuksessa:

• Konkurssipesä voi hakeutua arvonlisäverovelvolliseksi
• Liiketoiminnan jatkaminen edellyttää uutta ALV-rekisteröintiä
• Velallisen ALV-velvollisuus päättyy konkurssiin asettamiseen

Huomionarvoista on, että konkurssipesän velkojat voivat joutua maksamaan veroa saamistaan jako-osuuksista. Tämä koskee erityisesti tilanteita, joissa velkoja saa suorituksen saatavastaan, joka on jo aiemmin vähennetty verotuksessa.

Henkilökohtaisten lainojen käsittely verotuksessa konkurssitilanteessa riippuu lainan tyypistä. Asuntolainan osalta pankki realisoi vakuutena olevan asunnon, ja mahdollinen jäännösvelka jää konkurssipesään. Jos asunto myydään tappiolla, tappio ei ole verotuksessa vähennyskelpoinen.

Kulutusluottojen ja muiden vakuudettomien lainojen kohdalla velat siirtyvät konkurssipesän hallinnoitaviksi. Konkurssipesästä maksetut suoritukset velkojille eivät aiheuta veroseuraamuksia velalliselle. Lainan anteeksianto konkurssissa ei myöskään johda verotettavaan tuloon.

Velkajärjestelyn vaikutukset verotukseen ovat merkittävät:

• Velkajärjestelyssä anteeksi annettu velka ei ole veronalaista tuloa
• Maksuohjelman mukaiset suoritukset ovat vähennyskelpoisia alkuperäisen velan käyttötarkoituksen mukaisesti
• Korkomenot voi vähentää verotuksessa normaalisti maksuohjelman ajalta

Tärkeää on huomioida, että henkilökohtaisessa konkurssissa velallisen on edelleen maksettava veroa ansiotuloistaan. Konkurssipesään kuulumaton omaisuus, kuten perintö tai lahja, verotetaan normaalisti. Velallisen on myös tehtävä veroilmoitus konkurssiin asettamisvuodelta kahdessa osassa: konkurssia edeltävältä ja sen jälkeiseltä ajalta.

Lainojen käsittely konkurssipesässä tapahtuu velkojien maksunsaantijärjestyksen mukaisesti. Vakuudelliset lainat ovat etusijalla, ja niiden vakuutena oleva omaisuus realisoidaan ensin. Jäljelle jäävät varat jaetaan etuoikeusjärjestyksen mukaan muille velkojille.

Henkilökohtaiset takaukset säilyvät voimassa konkurssista huolimatta. Jos olet antanut henkilökohtaisen takauksen yrityksen lainalle, velkoja voi vaatia maksua suoraan sinulta konkurssitilanteessa. Tämä velka ei vapaudu edes yrityksen konkurssin myötä.

Arvonlisäveron osalta konkurssipesän on huomioitava seuraavat keskeiset seikat:

• Konkurssipesä voi jatkaa ALV-velvollista toimintaa uudella Y-tunnuksella
• Velallisyrityksen ALV-velvollisuus päättyy konkurssiin asetettaessa
• Myyntisaamisten ALV tulee tilittää kassaperiaatteen mukaan

Konkurssipesä voi hakea palautusta maksetuista arvonlisäveroista, jos ne liittyvät pesän omaan toimintaan. Keskimäärin ALV-palautukset konkurssipesissä ovat noin 15-20% kaikista pesän varoista.

Lainojen korkojen vähennysoikeus säilyy konkurssipesällä, jos liiketoimintaa jatketaan. Korkojen vähennyskelpoisuus määräytyy normaalien sääntöjen mukaan. Jos harkitset konkurssin vaihtoehtona yrityksen tervehdyttämistä, tutustu myös yrityssaneerauksen mahdollisuuksiin.

Anteeksiannettu velka on lähtökohtaisesti veronalaista tuloa, mutta tähän on merkittäviä poikkeuksia. Yksityishenkilön velkajärjestelyssä tai konkurssissa anteeksiannettu velka on kokonaan verovapaata. Tämä koskee sekä pääomaa että korkoja.

Yrityssaneerauksessa anteeksiannetut velat ovat myös pääsääntöisesti verovapaita, jos ne liittyvät elinkeinotoimintaan. Tämä vapautus perustuu elinkeinoverolain 79 §:ään, joka suojaa yrityksen tervehdyttämismahdollisuuksia.

Poikkeuksia verotukseen tuovat seuraavat tilanteet:

• Lähipiirin antamat velat - näiden anteeksianto on yleensä veronalaista
• Osakeyhtiön osakkaiden antamat lainat - voidaan tulkita peitellyksi osingoksi
• Yksityishenkilöiden väliset velat - anteeksianto tulkitaan usein lahjaksi

Tilastojen mukaan noin 85% kaikista anteeksiannetuista veloista tapahtuu joko velkajärjestelyn tai konkurssin yhteydessä, jolloin ne ovat verovapaita. Vain noin 15% anteeksiannoista johtaa veroseuraamuksiin.

Verottajan käytännön mukaan velkajärjestelyssä anteeksiannettujen velkojen verovapaus koskee myös tilanteita, joissa velkajärjestely raukeaa. Tämä tulkinta vahvistettiin korkeimman hallinto-oikeuden päätöksellä (KHO:2001:48).

Yritystoiminnan velkojen osalta on huomioitava, että anteeksiannettu velka voi vaikuttaa tappioiden vähennysoikeuteen tulevissa verotuksissa. Vahvistetut tappiot pienenevät anteeksiannetun määrän verran, mikä voi vaikuttaa tulevien vuosien verosuunnitteluun.

Tarvittavat dokumentit verottajaa varten konkurssitilanteessa ovat:

• Konkurssiin asettamispäätös tuomioistuimelta
• Tilinpäätösasiakirjat konkurssiin asettamishetkeltä
• Omaisuusluettelo käypine arvoineen
• Velkaluettelo korkotietoineen
• Tositteet realisoidusta omaisuudesta

Konkurssista ilmoittaminen verottajalle tapahtuu lomakkeella Y4, joka toimitetaan 30 päivän kuluessa konkurssiin asettamisesta. Pesänhoitajan velvollisuutena on huolehtia ilmoituksen tekemisestä. Noin 95% tapauksista ilmoitus tehdään määräajassa.

Asiantuntija-apua verotusasioihin saat:

• Verohallinnon konkurssiasioiden yksiköstä (palvelee arkisin 9-16)
• Pesänhoitajalta, jolla on lakisääteinen neuvontavelvollisuus
• Talous- ja velkaneuvonnasta (maksuton palvelu)
• Verotuksen erityisasiantuntijoilta (maksullinen)

Konkurssipesän on toimitettava veroilmoitus jokaiselta verovuodelta erikseen. Pesänhoitaja vastaa siitä, että kaikki verotukseen vaikuttavat toimet dokumentoidaan asianmukaisesti. Tärkeää on säilyttää kuitit ja tositteet kaikista konkurssipesän tuloista ja menoista.

Jos konkurssipesä jatkaa liiketoimintaa, tarvitaan lisäksi:

• Uusi Y-tunnus
• ALV-rekisteröinti
• Kirjanpito erillään velallisen kirjanpidosta
• Kuukausittaiset veroilmoitukset toiminnasta

Tilastojen mukaan noin 60% konkurssipesistä tarvitsee ulkopuolista verotusasiantuntijaa prosessin aikana. Keskimääräinen käsittelyaika verotukseen liittyvissä kysymyksissä on 2-3 viikkoa.

Milloin konkurssissa anteeksi annettu velka on verotettavaa tuloa? Kun velkoja vapaaehtoisesti antaa velan anteeksi ilman velkajärjestelyä tai muuta virallista menettelyä

Miten yksityishenkilön velkajärjestelyssä annetut velat verotetaan? Velkajärjestelyssä anteeksi annetut velat ovat verovapaita tuloverolain mukaan

Mitä veroseuraamuksia tulee konkurssipesän omaisuuden realisoinnista? Kun konkurssipesän omaisuutta realisoidaan velkojen maksuun, tästä ei aiheudu veroseuraamuksia velalliselle

Miten elinkeinotoiminnan velkojen anteeksianto verotetaan konkurssissa? Elinkeinotoiminnan velkojen anteeksianto on lähtökohtaisesti veronalaista tuloa, ellei velkajärjestelyä ole vahvistettu

Voiko konkurssissa anteeksi annetusta velasta saada verovähennystä? Velkoja voi vähentää anteeksi annetun velan luottotappiona verotuksessaan, jos velka liittyy elinkeinotoimintaan

• Konkurssissa olevat lainat ovat verotettavaa tuloa, jos velkoja antaa ne anteeksi
• Yksityishenkilön velkajärjestelyssä anteeksi annetut velat ovat verovapaita
• Konkurssipesän realisoidusta omaisuudesta maksetut lainat eivät aiheuta veroseuraamuksia

• Veronpalautusten ulosmittaus lainojen maksuksi
• Velkakierre
• Perintätoimet
• Ulosotto
• Velkojen vanhentuminen
• Velallisen suojasäännökset
• Ulosottolainsäädäntö
• Perintälaki
• Velkaongelmista selviytyminen
• Konkurssi henkilökohtaisessa taloudessa

• Verohallinnon ohjeet konkurssiverotuksesta
• Konkurssilaki
• Laki yksityishenkilön velkajärjestelystä
• Tuloverolaki
• Korkeimman hallinto-oikeuden ennakkopäätökset konkurssiverotuksesta
• Kirjanpitolautakunnan yleisohjeet

velkojen anteeksianto saneeraus verotukselliset seuraamukset

Verotus ja lainat