Leasingrahoituksen verotuksen perusteet, vähennysoikeudet ja käsittely kirjanpidossa. Selkeä opas yrityksille leasingin verotuskäytäntöihin.

Leasingrahoitus on yrityksille suosittu tapa hankkia käyttöomaisuutta. Verotuksellisesti leasing tuo mukanaan sekä etuja että huomioitavia seikkoja. Tässä oppaassa käymme läpi leasingrahoituksen verokohtelun pääperiaatteet.

Leasingvuokrat ovat yleensä täysin vähennyskelpoisia yrityksen verotuksessa, kun vuokrattua omaisuutta käytetään liiketoiminnassa. Vähennysoikeus koskee sekä rahoitusleasingin että käyttöleasingin maksuja.

Arvonlisäveron osalta leasingmaksujen ALV on vähennyskelpoinen samoin periaattein kuin muutkin liiketoiminnan kulut. Vähennyksen edellytyksenä on, että:

• Vuokrattua omaisuutta käytetään ALV-vähennykseen oikeuttavassa toiminnassa
• Leasingsopimus on tehty yrityksen nimiin
• Laskutus tapahtuu asianmukaisesti ALV-erittelyllä

Erityissääntöjä vähennysoikeuteen liittyy esimerkiksi henkilöautojen kohdalla. Jos autoa käytetään myös yksityisajoihin, vähennysoikeus koskee vain liiketoimintakäytön osuutta. Tämä edellyttää ajopäiväkirjan pitämistä.

Leasingvuokrien jaksottamisessa noudatetaan suoriteperustetta eli kulut kirjataan sille tilikaudelle, jolla vuokrattua omaisuutta on käytetty. Maksujen on oltava tavanomaisia ja kohtuullisia suhteessa liiketoiminnan laajuuteen.

Jos leasingsopimukseen sisältyy lunastusehto, on tärkeää huomioida että mahdollinen lunastushinta käsitellään verotuksessa erikseen investointina. Leasingrahoituksen perusmaksut ja käsittelykulut ovat kuitenkin normaalisti vähennyskelpoisia vuosikuluja.

Leasingsopimuksen verotuksellinen luokittelu perustuu sopimuksen todelliseen luonteeseen, ei pelkästään sen nimitykseen. Rahoitusleasingiksi katsotaan sopimus, jossa:

• Vuokra-aika kattaa kohteen taloudellisen käyttöiän pääosan (tyypillisesti yli 75%)
• Sopimukseen sisältyy lunastusehto tai jäännösarvotakuu
• Vuokramaksut kattavat kohteen koko hankintahinnan korkoineen

Käyttöleasing puolestaan muistuttaa tavallista vuokrasopimusta, jossa:

• Vuokra-aika on selvästi lyhyempi kuin kohteen käyttöikä
• Omistajuus ja riskit säilyvät vuokranantajalla
• Sopimukseen ei tyypillisesti sisälly lunastusehtoa

Verotuksellisesti luokittelulla on merkittävä vaikutus. Rahoitusleasingissa vuokralleottajaa voidaan käsitellä verotuksessa omistajan veroisena, jolloin poistot ja korkokulut ovat vähennyskelpoisia. Korkojen vähennyskelpoisuutta koskevat samat säännöt kuin tavallisissa yrityslainoissa.

Väärä luokittelu voi johtaa veroseuraamuksiin:

• Jälkiverotus ja veronkorotukset
• Vähennysten hylkääminen
• ALV-käsittelyn oikaisut

On suositeltavaa dokumentoida huolellisesti sopimuksen luokitteluperusteet ja tarvittaessa hakea ennakkoratkaisua verottajalta epäselvissä tilanteissa. Lainan nostokulut ja muut sopimuskulut käsitellään verotuksessa samoin periaattein kuin vastaavat rahoituskulut.

Leasingkohteen poistot tekee pääsääntöisesti sen juridinen omistaja eli rahoitusyhtiö. Poikkeuksena on rahoitusleasing, jossa vuokralleottaja voi tehdä poistot, mikäli sopimus täyttää IFRS-standardien mukaiset rahoitusleasingin tunnusmerkit.

Arvonlisäveron käsittely riippuu sopimustyypistä:

• Käyttöleasingissa ALV vähennetään kuukausittain vuokralaskuista
• Rahoitusleasingissa ALV vähennetään sopimuksen alkaessa koko pääomasta
• Huolto- ja ylläpitopalveluiden ALV käsitellään aina erikseen

Sopimuksen päättyessä verokäsittely määräytyy valitun option mukaan:

• Palautuksessa ei synny veroseuraamuksia
• Lunastuksessa ALV maksetaan jäännösarvosta
• Jatkosopimuksessa noudatetaan alkuperäisiä periaatteita

Erityistä huomiota tulee kiinnittää jäännösarvon käsittelyyn. Jos sopimuksessa on sovittu takuujäännösarvosta, tämä voi vaikuttaa ALV-käsittelyyn sopimuksen päättyessä. Mahdollinen lunastushinta käsitellään uutena hankintana, josta tehdään normaalit ALV-vähennykset.

Verotarkastuksissa kiinnitetään erityistä huomiota leasingsopimusten luokitteluun ja ALV-käsittelyyn. On suositeltavaa dokumentoida huolellisesti sopimuksen luonne ja siihen liittyvät veroratkaisut. Epäselvissä tilanteissa kannattaa hakea ennakkoratkaisua verottajalta.

Sopimuksen ennenaikainen päättyminen voi aiheuttaa merkittäviä veroseuraamuksia. Jos sopimus puretaan kesken kauden, jäljellä olevat leasingmaksut eivät ole suoraan vähennyskelpoisia. Mahdolliset sopimussakot ja purkumaksut voidaan kuitenkin vähentää liiketoiminnan kuluina.

Kansainvälisissä leasingsopimuksissa tulee huomioida erityisesti:

• Rajat ylittävien maksujen lähdeverokäsittely
• Kiinteän toimipaikan muodostumisen riski
• Eri maiden ALV-säännösten yhteensovittaminen

Yleisimpiä virheitä leasingrahoituksen verotuksessa ovat:

• Sopimustyypin väärä luokittelu (rahoitus- vs. käyttöleasing)
• ALV-vähennysten virheellinen ajoitus
• Puutteellinen dokumentaatio kansainvälisissä järjestelyissä
• Jäännösarvon virheellinen käsittely

Sale and leaseback -järjestelyissä on erityisen tärkeää huomioida markkinaehtoisuus. Jos myyntihinta poikkeaa merkittävästi käyvästä arvosta, verottaja voi tulkita järjestelyn veronkierroksi. Tällöin riskinä on koko järjestelyn uudelleenluokittelu verotuksessa.

Verotarkastuksissa kiinnitetään erityistä huomiota konsernin sisäisiin leasingjärjestelyihin. Näissä on olennaista varmistaa siirtohinnoittelun markkinaehtoisuus ja dokumentoida hinnoitteluperusteet huolellisesti. Konsernin sisäisissä järjestelyissä korkojen vähennyskelpoisuutta voivat rajoittaa myös erityiset korkovähennysrajoitukset.

Miten leasingmaksut vähennetään verotuksessa? Leasingmaksut vähennetään vuosittaisina kuluina tuloslaskelmassa maksuperusteisesti sitä mukaa kun ne erääntyvät

Voiko leasingvuokrista vähentää ALV:n? Kyllä, ALV on vähennyskelpoinen jos kohde on arvonlisäverollisessa liiketoiminnassa ja yritys on ALV-velvollinen

Miten leasing vaikuttaa yrityksen taseeseen? Leasingkohde ei näy taseessa lainkaan, mikä parantaa yrityksen omavaraisuusastetta verrattuna lainarahoitukseen

Pitääkö leasingsopimuksista ilmoittaa tilinpäätöksen liitetiedoissa? Kyllä, leasingvastuut tulee ilmoittaa tilinpäätöksen liitetiedoissa taseen ulkopuolisina vastuina

Miten leasingrahoitus eroaa verotuksellisesti osamaksukaupasta? Leasingissa maksut kirjataan vuosikuluiksi, kun taas osamaksussa kohde aktivoidaan taseeseen ja poistetaan suunnitelman mukaisesti

• Leasingvuokrat ovat yritykselle vähennyskelpoisia kuluja, jotka kirjataan vuosittaisina kuluina tuloslaskelmaan
• Leasingsopimuksen kohde ei näy yrityksen taseessa, mikä vaikuttaa positiivisesti tunnuslukuihin
• ALV on vähennyskelpoinen kuukausittaisista leasingmaksuista, jos kohde on liiketoiminnan käytössä

• Lainojen verosuunnittelu
• Sale and leaseback
• Lainan kokonaiskustannukset
• Vakuuden arvostaminen
• Valuuttalainojen verotus
• Kansainvälisten lainojen verotus
• Factoringrahoituksen verotus
• Korkomarginaali
• Lainanmaksulaskurit
• Asunto-osakeyhtiön lainojen verotus

• Verohallinnon ohjeet
• Kirjanpitolautakunnan yleisohjeet
• Arvonlisäverolaki
• KHO:n ennakkoratkaisut leasingin verotuksesta
• Elinkeinoverolaki

käyttöomaisuus vuokraus vs. osto ALV-käsittely

Verotus ja lainat